Warum es das Abkommen gibt und was es tatsächlich leistet
Das Doppelbesteuerungsabkommen zwischen Spanien und dem Vereinigten Königreich — die Fassung von 2013, in Kraft seit 2014 — ist das Rechtsinstrument, das Artikel für Artikel entscheidet, welches Land welche Art von Einkommen besteuern darf, wenn eine Person oder ein Unternehmen Verbindungen zu beiden Ländern hat. Der Brexit hat daran nichts geändert. Das Abkommen ist ein bilaterales Übereinkommen zwischen den beiden Staaten und wirkt unabhängig von der Europäischen Union. Für ausgewanderte Rentner und Berufstätige, die zwischen dem Vereinigten Königreich und Spanien pendeln, ist es das wichtigste Dokument ihres steuerlichen Lebens — und fast niemand liest es.
Ein Abkommen leistet drei Dinge: Es legt fest, in welchem Land Sie ansässig sind, wenn beide Staaten Sie für sich beanspruchen, es weist das vorrangige Besteuerungsrecht für jede Einkommensart zu, und es schafft einen Mechanismus zur Beseitigung der Doppelbesteuerung, wenn beide Länder denselben Posten weiterhin besteuern dürfen. Alles andere in diesem Leitfaden ist die Anwendung dieser drei Gedanken auf die Einkommensarten, die Auswanderer tatsächlich erleben.
Die Tie-Breaker-Regel zur Ansässigkeit
Bevor das Abkommen irgendetwas anderes entscheidet, muss es klären, wo Sie ansässig sind. Beide Länder haben ihre eigenen innerstaatlichen Regeln — die Tests der 183 Tage und des Mittelpunkts der Interessen in Spanien, der Statutory Residence Test im Vereinigten Königreich — und sie können widersprüchliche Ergebnisse liefern. In diesem Fall wendet Artikel 4 des Abkommens eine kaskadenförmige Tie-Breaker-Regel an: ständige Wohnstätte, dann Mittelpunkt der Lebensinteressen, dann gewöhnlicher Aufenthalt, dann Staatsangehörigkeit und schließlich Verständigung zwischen den beiden Steuerbehörden.
Bei den meisten ausgewanderten Rentnern, die nach Spanien gezogen sind und ihre britische Immobilie vermietet oder verkauft haben, fällt der Tie-Breaker zugunsten Spaniens aus. Bei Führungskräften, die zwischen den beiden Hauptstädten leben, wird es schnell unübersichtlich, und die belegte Absicht — Ehepartner, Kinder, Wohneigentum, soziale Bindungen — wiegt weit schwerer als die Anzahl der gezählten Tage. Wer hier zu Beginn Fehler macht, untergräbt jeden weiteren Artikel des Abkommens, der danach folgt.
Arbeitseinkommen und Geschäftsführervergütungen
Nach Artikel 14 wird Arbeitseinkommen in dem Land besteuert, in dem die Tätigkeit ausgeübt wird. Es gibt die übliche Ausnahme der „183-Tage-Regel“, die es erlaubt, kurzfristige Entsendungen weiterhin nur im Heimatland zu besteuern, doch die Voraussetzungen sind eng: Der Arbeitnehmer muss weniger als 183 Tage anwesend sein, der Arbeitgeber darf nicht im Tätigkeitsstaat ansässig sein, und die Kosten dürfen nicht von einer dortigen Betriebsstätte getragen werden. Die meisten grenzüberschreitenden Konstellationen scheitern an mindestens einer dieser Bedingungen.
Geschäftsführervergütungen (Artikel 15) werden im Sitzstaat der Gesellschaft besteuert. Ein in Spanien steuerlich ansässiger Geschäftsführer, der im Verwaltungs- oder Aufsichtsrat einer britischen Gesellschaft sitzt, zahlt britische Steuer auf seine Vergütungen, und Spanien gewährt anschließend eine Anrechnung. Bei britischen Ansässigen in spanischen Boards ist die Reihenfolge umgekehrt.
State Pension und Betriebsrenten
Artikel 17 erfasst private Altersbezüge: die State Pension, Betriebsrenten ehemaliger privater Arbeitgeber, SIPPs und persönliche Altersvorsorgeprodukte. Das Besteuerungsrecht steht dem Ansässigkeitsstaat zu. Sobald Sie in Spanien ansässig sind, sind Ihre britische State Pension und Ihre Betriebsrenten in Spanien steuerpflichtig, und das Vereinigte Königreich sollte den Steuereinbehalt einstellen, sobald Sie bei HMRC die richtigen Formulare einreichen, um den NT-Code (no-tax) zu erhalten.
Hier laufen die meisten Übergänge von HMRC zu Hacienda schief. Rentner kommen in Spanien an, lassen weiterhin in Großbritannien an der Quelle einbehalten und meinen, damit sei die Sache erledigt. Spanien veranlagt sie dann auf die Bruttorente, wendet die spanischen Sätze an und gewährt keine Anrechnung — denn der britische Einbehalt hätte gar nicht stattfinden dürfen. Die Lösung ist zweigleisig: eine spanische Erklärung zum Abkommenssatz plus eine Korrektur des britischen Steuercodes und gegebenenfalls ein Erstattungsantrag. Siehe unseren Leitfaden zu britischen Renten in Spanien für die vollständige Mechanik.
Pensionen aus dem öffentlichen Dienst
Artikel 18 nimmt Pensionen für Dienste an einen Staat — Beamtenschaft, Streitkräfte, NHS, Polizei, Kommunalverwaltung, Lehrkräfte an staatlichen Schulen — heraus und weist das Besteuerungsrecht ausschließlich dem zahlenden Staat zu. Ein pensionierter britischer Beamter, der in Spanien lebt, zahlt weiterhin britische Steuer auf seine Beamtenpension, und Spanien darf sie nicht besteuern. Spanien darf sie aber bei der Berechnung des auf andere Einkünfte anwendbaren Steuersatzes berücksichtigen (die Methode der „Freistellung mit Progressionsvorbehalt“), die Pension selbst aber nicht besteuern.
Die einzige Ausnahme betrifft die Staatsangehörigkeit: Ist der Pensionsempfänger zugleich in Spanien ansässig und spanischer Staatsbürger (oder ist er es geworden und nicht mehr britischer Staatsbürger), lebt das spanische Besteuerungsrecht wieder auf. Für Rentner mit doppelter Staatsbürgerschaft ist die Frage der Staatsangehörigkeit nicht mehr nur symbolisch.
Dividenden
Artikel 10 weist das vorrangige Recht auf Dividenden dem Ansässigkeitsstaat des Empfängers zu, lässt aber dem Quellenstaat einen Quellensteuereinbehalt bis zu einer Obergrenze — im Abkommen Spanien-Vereinigtes Königreich in der Regel 10 % oder 15 %, je nachdem, ob der Empfänger eine natürliche oder juristische Person ist und je nach Beteiligungsschwellen. In der Praxis erhebt das Vereinigte Königreich keinen Einbehalt auf Dividenden an Nichtansässige, sodass ein in Spanien ansässiger Empfänger britischer Dividenden in der Regel nur die spanische Steuer auf die Sparbasis zahlt.
In der Gegenrichtung erhebt Spanien sehr wohl einen Einbehalt auf Dividenden an britische Ansässige. Der innerstaatliche Standardsatz beträgt 19 %; das Abkommen erlaubt einen Antrag auf den ermäßigten Satz, entweder an der Quelle (mit einer von HMRC ausgestellten spanischen Ansässigkeitsbescheinigung) oder durch Erstattungsantrag über das Modelo 210.
Zinsen
Artikel 11 weist das Besteuerungsrecht für Zinsen dem Ansässigkeitsstaat des Empfängers zu. Keiner der beiden Staaten erhebt im Rahmen des Abkommens einen nennenswerten Einbehalt auf abfließende Zinsen, sodass die britischen Bankzinsen eines in Spanien Ansässigen ohne britischen Abzug fließen und in Spanien zu den Sätzen der Sparbasis besteuert werden. Anleihezinsen folgen derselben Logik.
Lizenzgebühren
Artikel 12 sieht für Lizenzgebühren nach diesem Abkommen die ausschließliche Besteuerung im Ansässigkeitsstaat ohne Einbehalt im Quellenstaat vor. Das ist günstiger als bei vielen anderen spanischen Abkommen (die den Einbehalt bei 5–10 % deckeln) und wichtig für Schriftsteller, Musiker, Softwarelizenzgeber und Patentinhaber, die zwischen den beiden Ländern wechseln. Die Strukturierung — wo das geistige Eigentum sitzt, von wo aus es lizenziert wird — entscheidet darüber, ob der Schutz greift.
Veräußerungsgewinne
Artikel 13 ist derjenige, der Rentnern beim Verkauf britischer Immobilien nach dem Umzug nach Spanien wehtut. Gewinne aus unbeweglichem Vermögen werden in dem Staat besteuert, in dem die Immobilie liegt — das Vereinigte Königreich behält also sein Recht, den Verkauf einer britischen Wohnung zu besteuern. Spanien als Ansässigkeitsstaat besteuert den Gewinn aber ebenfalls; das Abkommen verlangt dann von Spanien, eine Anrechnung der tatsächlich gezahlten britischen Steuer zu gewähren. War der britische Verkauf nach dem Private Residence Relief steuerfrei, ist die Anrechnung null und die volle spanische Rechnung greift. Siehe unseren Leitfaden zu Veräußerungsgewinnen für die Zahlen.
Gewinne aus dem Verkauf von Aktien sind ausschließlich im Ansässigkeitsstaat steuerpflichtig (es sei denn, die Aktien beziehen mehr als 50 % ihres Wertes aus Immobilien — dann gelten die Immobilienregeln). Ein in Spanien Ansässiger, der eine in London notierte Aktie verkauft, zahlt nur die spanische Steuer auf den Veräußerungsgewinn. Die britische Regelung zu Veräußerungsgewinnen für Nichtansässige ist enger gefasst, als ihr Titel vermuten lässt, und greift bei Portfolio-Aktien selten.
Miet- und Immobilieneinkünfte
Mieteinkünfte aus unbeweglichem Vermögen (Artikel 6) sind im Belegenheitsstaat steuerpflichtig. Ein in Spanien Ansässiger, der eine Wohnung in London vermietet, zahlt britische Steuer auf die Miete über das Non-Resident Landlord scheme, erklärt die Nettomiete in seiner spanischen Erklärung und nimmt eine Anrechnung für die britische Steuer in Anspruch. Laufende Reparaturen, Hypothekenzinsen (unter Berücksichtigung der britischen Beschränkung der Finanzierungskosten) und Maklergebühren sind auf beiden Seiten abzugsfähig, aber nach unterschiedlichen innerstaatlichen Regeln — sie ergeben nicht immer dieselbe Bemessungsgrundlage.
Doppelbesteuerung beseitigen: die Anrechnungsmethode
Spanien wendet die ordentliche Anrechnungsmethode nach Artikel 22 an. Wird ein Einkommen unter dem Abkommen in beiden Ländern besteuert, berechnet Spanien seine eigene Steuer auf dieses Einkommen, als wäre es rein spanisch, und rechnet dann die tatsächlich gezahlte ausländische Steuer bis zur Höhe der spanischen Steuer auf diesen Posten an. Die Anrechnung kann keine Erstattung spanischer Steuer auslösen und muss jährlich im Modelo 100 mit Belegen geltend gemacht werden — britische Lohnabrechnungen, Rentenbescheide, HMRC-Festsetzungen, SA302.
Das Vereinigte Königreich gewährt umgekehrt einen Foreign Tax Credit über die Self Assessment für Einkünfte, bei denen Spanien das vorrangige Recht hat. Der Papierkram ist nicht symmetrisch: HMRC akzeptiert Übersetzungen und Apostillen weniger bereitwillig als Hacienda, und das Erstattungsverfahren von Spanien nach Großbritannien (etwa für zu hoch einbehaltene Dividenden) läuft über das Modelo 210 oder das Verständigungsverfahren des Abkommens Spanien-Vereinigtes Königreich. Die Fristen sind streng — vier Jahre auf der spanischen Seite, die britische allgemeine Vierjahresregel auf der britischen Seite — und versäumte Anträge sind dauerhaft verloren.
Wie Noburo Ihnen hilft
Das Abkommen Spanien-Vereinigtes Königreich ist nicht deshalb kompliziert, weil irgendein einzelner Artikel kompliziert wäre. Es ist kompliziert, weil seine richtige Anwendung verlangt, koordinierte Erklärungen auf beiden Seiten einzureichen, übereinstimmende Nachweise zu erstellen, und das alles in zwei unterschiedlichen Verwaltungskulturen, die nicht miteinander reden. Noburo übernimmt die spanische Seite vollständig — Beurteilung der Ansässigkeit, Modelo 100 mit korrekt berechneten ausländischen Anrechnungen, Modelo 210 dort, wo es erforderlich ist — und sagt Ihnen genau, was HMRC auf der britischen Seite benötigt, damit Ihr Steuerberater oder Ihre eigene Self Assessment dazu passt.
Wenn Sie eine britische Beamtenpension, ein Mietportfolio beiderseits des Ärmelkanals oder einen Dividendenstrom aus britischen Beteiligungen haben, entscheidet das Abkommen bereits über Ihre Steuerrechnung. Wir sorgen dafür, dass es zu Ihren Gunsten entscheidet.
Vergiss den Papierkram — lass Noburo ihn vorbereiten
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